Особые расходы в декларации по налогу на прибыль

Перед сдачей отчетности у коллег возникают вопросы, как отражать расходы в полугодовой декларации.
Для некоторых трат есть отдельные строки.

Услуги по позднему акту
Компании признают траты на услуги только после того, как подписали акт. Поэтому расходы нередко переносят на следующий отчетный период.
Например, стоимость услуг за июнь по июльскому акту списывают в третьем квартале.
Но есть возможность не ждать и признать расходы за полугодие.
Для этого в документе о приемке услуги надо записать период, когда их оказали, а дата акта должна быть не позже срока сдачи декларации (письмо ФНС от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@).

Сразу списать можно расходы на услуги, которые считают внереализационными или косвенными затратами на производство.
Прямые расходы списывают не раньше, чем реализуют товар или работу.
Например, услуги по предпродажной подготовке считают прямыми расходами (письмо Минфина от 04.09.2012 № 03-03-06/1/465).
Их отразите в строке 010 приложения 2 к листу 02 декларации.

Выплата дивидендов
В разделе А листа 03 по строке 030 следует отразить сумму дивидендов «физикам».
Но заполнять разделы декларации о дивидендах надо, только если платите их компаниям.
Сведения о размере выплат «физикам» нужны, чтобы верно посчитать сумму налога на прибыль с дивидендов в пользу организаций.
Если среди учредителей нет компаний, то оформлять лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 декларации не надо.
В декларации заполняйте лист 03, только если в течение отчетного периода выплачивали дивиденды.
На выплату по каждому решению о распределении прибыли оформите отдельный лист 03 декларации (п. 11.2.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Госпошлина
Госпошлину за обращение в суд нужно отражать на дату подачи иска (подп. 1 п. 1 ст. 272 НК, письмо Минфина от 22.12.2008 № 03-03-06/2/176).
Судебные расходы считаются внереализационными (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК).
Отразите траты по строке 200 приложения 2 к листу 02 полугодовой декларации по налогу на прибыль.
Госпошлины отражают в составе трат на производство, если платят, например, за выдачу свидетельства для работы компании.
В таком случае расходы нужно записать в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации.

Убыток прошлых лет
Компания вправе уменьшить налоговую базу на убытки прошлых лет не только по итогам года, но и за отчетный период (ст. 283 НК).
Сумму, которую решили использовать, запишите в строке 110 листа 02 декларации.

Рассчитать размер убытков прошлых лет надо в приложении 4 к листу 02.
Его необходимо оформить в отчетности за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утв. приказом № ММВ-7-3/572@).
Но это не значит, что компания не сможет учесть расходы за полугодие.
Главное, чтобы сумма в строке 110 листа 02 не превысила 50 процентов налоговой базы за полугодие и значение строки 010 приложения 4 к листу 02 декларации за I квартал (п. 2.1 ст. 283 НК).